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小規模事務所以質量責任制進行質量控制的思考

2002-9-4 13:14 嵇大海 【 】【打印】【我要糾錯
  一、小規模事務所的執業特點與質量控制

  本文所討論的“小規模事務所”,是指合伙人、出資人在5人以下,年收入在50萬元以下的會計師事務所。

  (一)執業特點

  1、參與業務操作人員的構成相對復雜。小規模事務所因在編執業人數較少,一旦承接大中型項目,或者業務繁忙時,就要從社會上臨時聘請一些下崗或退休的會計作為助理人員。這會使得參與審計或評估等工作人員的業務素質參差不齊,質量意識、工作責任心也會有較大差別。

  2、項目收費較低。小規模事務所一般存在于經濟條件相對后進的地區,或者在較大城市從事一些拾遺補缺業務。因此,多數不能按照國家統一標準收費。由于收費低,從成本、效益角度考慮,難免存在不愿投入太多人力、太長時間的問題。

  3、質量意識相對淡薄。小規模事務所,特別是縣級以下的事務所,多從原審計、財政系統的事務所脫鉤改制而來,不再受主管部門的庇護,質量意識有所加強,但這一般僅就合伙人、出資人而言,其他人員的風險意識一時還難于提高。

  (二)小規模事務所民營以后質量控制面臨的問題

  1、風險意識增強與人員素質低的矛盾日益突出。改制后的事務所因為實行收益同享、風險共擔,出現質量問題不但會減收甚至賠本,還會給執業信譽帶來負面影響,甚至丟掉飯碗,所以合伙人、出資人的風險意識增強,但由于改制后事務所的人員基本上都是老班底,能夠獨立操作和有效規避風險的業務骨干很少,在質量控制方面力不從心。

  2、所有者與雇員之間質量意識的反差。改制時,凡符合合伙人或出資人條件的原所內職工,均已出資,成為事務所的所有者,而留在所內的其他職工則成為雇員,使他們對執業風險、質量意識存在抵觸情緒,認為出事故、賠損失是合伙人、出資人的事。這些情緒給事務所提高執業質量、防范執業風險增加了難度。

  3、執業風險增大與執業環境依舊存在矛盾。改制以后,事務所由于面臨企業停產、倒閉等不利的經濟環境,于是失去了一大批客戶和財源,而使注冊會計師行業供求關系失衡;另一方面,行政機關人為干預的現象依然存在,如強行降低事務所執業收費標準,錢不許按國家標準收,事又如何按標準做,執業質量必然無法保證。

  二、小規模事務所的質量責任制

  筆者認為,會計師事務所,特別是小規模事務所應實行質量責任制,把質量責任層層分解,步步定位,逐項落實到崗位,落實到操作人員。

  (一)質量責任制的基本規則

  1、總的原則。執業過程中發生責任事故造成經濟損失時,應由具體操作的人員負責賠償。但是,如果操作人員事先已用書面形式向項目負責人或事務所當局報告,且所報告的情況與實際相符,并按照項目負責人或事務所當局的書面批復處理,則發生的損失由項目負責人或事務所承擔。非經濟方面的責任承擔,比照經濟損失賠償的原則處理。

  上述經濟損失,應以人民法院裁定或判決由事務所承擔的損失賠償、罰款或連帶清償款項數額為準;上述“事務所當局”,是指事務所合伙人會議、出資人會議或類似機構,如果事務所分工具體合伙人、出資人分管質量控制,其簽字批復亦應認為是事務所當局的表態。

  2、助理人員與項目負責人的責任分擔。原則上以工作底稿為準,即工作底稿不實的,由具體操作的助理人員負責;工作底稿記錄無誤,項目負責人判斷有誤的,或者工作底稿原記錄數據有待核實,因條件所限未予核實而采用,但助理人員已向項目負責人作書面報告而得到批示的,過錯責任均由項目責任人承擔。

  項目負責人作為復核在工作底稿上簽字,只視為對有關底稿記錄格式、一股數字加總等要素的審核,不視為對具體業務項目操作的全盤認可,不因此替代或減輕助理人員的責任。

  以上關于工作底稿不實或無誤的表述,是指具體操作的助理人員應對其所編制的工作底稿的真實性負責,即對底稿記錄內容與所依據的賬簿、憑證及其他資料的數據和內容的一致性負責,對底稿的記錄內容與被調查人的陳述內容的一致性負責,以及對底稿記錄內容與被審計、清查有關實物、現金、證券的形態和數量的一致性負責,至于被記錄對象如賬簿、憑證、被調查人陳述和被審查事項本身是否屬實,則不屬本處真實性的范圍;被記錄對象本身是否真實,應通過其他相關程序予以認定。

  3、項目負責人與事務所的責任分擔。應以項目負責人編制的“重要及疑難問題請示報告”所列舉的事項為準,凡請示報告已如實反映問題,所提處理意見也是明確而有針對性的,不論是事務所當局批復認可或否定,或交由項目負責人酌情處理的,只要有書面批復,而且項目負責人也按批復意見實施的,其過錯責任均由事務所承擔;凡請示報告未作反映,或者反映不實,或者項目負責人沒有按批復意見實施,過錯責任由項目負責人承擔。

  主任會計師或其他業務負責人在業務小結或審計、評估等業務報告上簽字,只表示對業務小結或業務報告整體框架的認同,不視為對小結或報告結論的全盤認同,不應替代或減輕項目負責人的過錯責任。

  除凈資產驗資以外的驗資業務,原則上不宜適用以上規則。

  (三)質量責任制的制定與簽約

  擬定質量責任制條文時,以上責任分割辦法、底稿真實性的涵義和復核、發文簽字的責任承擔等,都必須作為業務規則詳細訂出。

  質量責任制可以作為一項內部控制制度單獨擬定,也可以將其作為質量控制制度的組成項目之一與其他項目合并擬定,但無論采用何種方式,事務所都必須通過與所內所有人員分別簽訂協議、合同等形式將其契約化,否則,將會成為一紙空文。

  三、其他有關事項

  (一)代位追償問題

  以上的由有關責任人進行賠償的原則,只是事務所內部合伙人、出資人之間或者合伙人、出資人與所內雇員之間依據民法通則的過錯責任所作的約定,對事務所客戶以及損失追償人并無法律效力。事務所一旦發生責任事故,損失追償人或人民法院仍會以事務所為被告或被執行人進行追償。這樣就產生了一個代位追償的問題,即事務所賠了損失之后,再按代位追償原則向具體責任人進行追償。當然,如果屬已請示報告并按事務所意見實施而發生過錯責任的,則不應向具體責任人追償。事務所或責任人賠償或代償以后,還應向有過錯的客戶或其他人追償。

  與以上代位追償原則相聯系的,由于事務所在過錯損失賠償的訴訟中處于“代位”狀態,即似乎是代表責任人參加訴訟的,所以如果訴訟中發生調解、和解等事項,涉及責任人義務的必須得到相關責任人的認可;在案件審理中,如果法院已裁定事務所為被告或第三人,事務所最好委派有關責任人為訴訟代理人之一參加訴訟。

  以上原則,均應在質量責任制條文中寫明。

  (二)聘請所外人員的責任承擔問題

  聘請所外人員為事務所工作,不論是長期聘用或臨時聘用,都存在一個責任承擔問題。這一問題如果不處理好,會在發生損失應予追償時而無法追償。筆者認為,(1)必須與所有聘用人員簽訂聘用合同,按以上原則訂明責任事故損失的承擔原則和追償辦法;(2)對于情況不夠熟悉或清償能力差的外聘人員,可以由第三人(如引薦人員、聘用人員自己找的有清償能力的其他人)出具書面擔保(保證),發生按約定應由外聘人員賠償的事故損失,外聘人員無力賠償或不肯賠償,則可直接向擔保人追償。
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